今后，我們將繼續(xù)收集企業(yè)會計準則的相關(guān)問題，組織相關(guān)進行解答，不定期以問題解答的形式在會計準則委員會網(wǎng)站發(fā)布，供廣大會計人員學(xué)習(xí)參考。

　　2020年1月發(fā)布：

　　問：根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會[2018]35號），某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金；1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大。上述情形下，租賃期應(yīng)如何確定？

　　答：根據(jù)租賃準則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。

　　按照上述租賃合同約定，自租賃期開始日的第1年有強制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額、預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大，則該租賃不再可強制執(zhí)行。按照上述租賃合同約定，此后2年的延長期中，承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而支付任何罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大，該租賃不再可強制執(zhí)行，因此2年的延長期并非不可撤銷期間。

　　因此，該租賃合同在初始確認時的租賃期應(yīng)確定為1年。

　　問：什么是交易價格？如何確定合同的交易價格？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。

　　問：什么是資產(chǎn)減值的資產(chǎn)組？如何對資產(chǎn)組進行減值？

　　答：資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的較小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

　　資產(chǎn)組減值的原理和單項資產(chǎn)相同，即企業(yè)需要估計資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額并計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照差額確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：（1）首先，抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。（2）其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中較高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤。

　　問：企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）中定義的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當分類為何種金融資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十九條，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　問：如何判斷補助是否與日?；顒酉嚓P(guān)？

　　答：通常情況下，補助補償?shù)某杀举M用如果是營業(yè)利潤之中的項目，或者該補助與日常銷售等經(jīng)營行為是否密切相關(guān)，則該補助與日?；顒酉嚓P(guān)。與日?；顒訜o關(guān)的補助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。與企業(yè)日常活動相關(guān)的補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用；與日?；顒訜o關(guān)的補助，計入營業(yè)外或沖減相關(guān)損失。

　　2019年12月發(fā)布：

　　問：融資擔(dān)保、信用證、信用保險等符合“財務(wù)擔(dān)保合同”定義的交易，應(yīng)當適用保險合同相關(guān)會計準則還是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》，融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　根據(jù)新的金融工具確認計量準則第六條，對于財務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計準則進行會計處理的，可以選擇適用金融工具確認計量準則或保險合同相關(guān)會計準則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，相關(guān)財務(wù)擔(dān)保合同適用金融工具確認計量準則。

　　因此，融資擔(dān)保、信用證、信用保險等符合“財務(wù)擔(dān)保合同”定義的交易，之前已按照保險合同相關(guān)會計準則進行會計處理的，在執(zhí)行新金融工具確認計量準則時，可以選擇適用該準則，也可以選擇適用繼續(xù)保險合同相關(guān)會計準則；之前未按照保險合同相關(guān)會計準則進行會計處理的，必須適用金融工具確認計量準則。

　　問：什么是合同履約成本？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當對這些成本進行分析，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當按照相關(guān)企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

　?。?）該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當是企業(yè)能夠明確識別的合同。與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（例如，支付給直接為客戶提供所服務(wù)的人員的工資、獎金等）、直接材料（例如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）、制造費用（或類似費用，例如，組織和管理相關(guān)生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。

　　（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。

　?。?）該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　問：什么是履約義務(wù)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的。下列情況下，企業(yè)應(yīng)當將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的作為單項履約義務(wù)：一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認。

　　問：在發(fā)生何種情況下企業(yè)應(yīng)當暫停借款費用的資本化？

　　答：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

　　問：與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　　答：與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，如果兩個企業(yè)按照合同分享一個合營企業(yè)的控制權(quán)，某個企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業(yè)有重大影響，但各合營者無法影響其他合營者。在沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因為某一合營企業(yè)的共同合營者，不能認定各合營者之間是關(guān)聯(lián)方。

　　問：如果按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）的規(guī)定，以“基準利率”為基準的金融資產(chǎn)視為符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，那么調(diào)整為以“市場報價利率”為基準的金融資產(chǎn)是否能夠視為符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？

　　答：《中國人民銀行公告》（[2019]第15號）公布了中國人民銀行完善市場報價利率（LPR）形成機制的決定，現(xiàn)行政策中涉及中國人民銀行公布的基準利率的，將調(diào)整為中國人民銀行授權(quán)銀行間同業(yè)拆借中心公布的市場報價利率。

　　除非存在其他導(dǎo)致不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的因素，從“基準利率”調(diào)整為“市場報價利率”本身不會導(dǎo)致相關(guān)金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。例如，利率為“市場報價利率+200基點”，相關(guān)符合合同現(xiàn)金流量特征；再如，利率為“市場報價利率向上浮動20”，相關(guān)不符合合同現(xiàn)金流量特征。

　　問：資產(chǎn)負債表中的“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目應(yīng)當如何列報？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示；資產(chǎn)滿足該準則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)。通常情況下，預(yù)計自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”列報。

　　但是，對于按照相關(guān)會計準則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報；預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。

　　問：對于按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會[2017]14號）第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在個別財務(wù)報表及企業(yè)集團合并財務(wù)報表中應(yīng)當如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)金融工具列報準則及其應(yīng)用指南，對于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，發(fā)行方在其個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當分類為金融負債。

　　上述金融工具對于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，因此，對于投資方而言不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　問：企業(yè)應(yīng)當如何區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項？

　　答：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。

　　某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　問：對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)當分別如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按以下情況進行處理：

　?。?）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。

　　（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　?。?）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；②當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。

　　問：根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會[2018]35號），某租賃合同約定，租賃期為5年，年租金按照租賃資產(chǎn)當年運營的80計算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，該租賃合同應(yīng)如何對租賃負債進行初始計量和后續(xù)計量？

　　答：根據(jù)租賃準則第十七條、第十八條及相關(guān)應(yīng)用指南，租賃負債應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。租賃付款額包括固定付款額及實質(zhì)固定付款額（扣除租賃激勵相關(guān)金額）、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格、行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項、根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負債的初始計量中。

　　按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照租賃資產(chǎn)年運營的一定比例計算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額不取決于指數(shù)或比率的變化，而是取決于租賃資產(chǎn)的未來績效，因此，初始計量時取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額為0。在假定不考慮其他因素的情況下，租賃負債的初始計量金額為0。

　　根據(jù)租賃準則第二十四條及相關(guān)應(yīng)用指南，未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益，但按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等其他準則規(guī)定應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

　　問：在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）施行日，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準則第十九條指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，其原賬面價值與新賬面價值之間的差額應(yīng)當如何處理？該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額是否轉(zhuǎn)入留存收益？該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失是否由留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益？

　　答：根據(jù)金融工具確認計量準則第七十三條，在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當按照本準則的規(guī)定對金融工具進行分類和計量（含減值），涉及前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)與本準則要求不一致的，無須調(diào)整。金融工具原賬面價值和本準則施行日的新賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入本準則施行日所在年度報告期間的期初留存收益或其他綜合收益。

　　根據(jù)金融工具確認計量準則第七十八條，在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。

　　因此，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資，按照新金融工具確認計量準則指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當以其在新金融工具確認計量準則施行日的公允價值計量，原賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)當計入其他綜合收益，后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益，待該權(quán)益工具終止確認時轉(zhuǎn)入留存收益。

　　在新金融工具確認計量準則施行日，該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認時轉(zhuǎn)入留存收益。該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失，原則上應(yīng)當轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實務(wù)上出于簡化考慮，允許不對累計減值損失做出處理。

　　問：受同一方重大影響的企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　　答：受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時又能對另一家企業(yè)實施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　問：企業(yè)在進行資產(chǎn)減值時，應(yīng)當如何確定資產(chǎn)可收回金額？

　　答：資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

　?。?）如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。

　　（2）如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。比如，企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)，該資產(chǎn)在持有期間（處置之前）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其較終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下，以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是恰當?shù)?，因為該類資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常不會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。

　　（3）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　?。?）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　問：應(yīng)當如何判斷某項投資是適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（財會[2014]14號）的權(quán)益性投資，還是適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）的權(quán)益工具投資？

　　答：首先，企業(yè)應(yīng)當判斷投資方是否對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響，從而使該投資適用長期股權(quán)投資準則。

　　其次，如果該投資不適用長期股權(quán)投資準則，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)金融工具確認計量準則，判斷該投資是否為權(quán)益工具投資，并進行相應(yīng)會計處理。

　　風(fēng)險投資、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，適用金融工具確認計量準則。

　　問：應(yīng)當如何劃分會計政策變更與會計估計變更？

　　答：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　企業(yè)應(yīng)當以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更為劃分基礎(chǔ)確定是會計政策變更還是會計估計變更。

　　一般地，對會計確認、計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更；會計確認、計量基礎(chǔ)的變更一般會引起列報項目的變更，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

　　根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

　　問：企業(yè)來源于的經(jīng)濟資源是否都屬于《企業(yè)會計準則第16號——補助》規(guī)范的補助？企業(yè)應(yīng)當如何判斷？

　　答：對企業(yè)而言，并不是所有來源于的經(jīng)濟資源都屬于《企業(yè)會計準則第16號——補助》規(guī)范的補助。

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)交易或事項的實質(zhì)、按照補助的定義和特征對來源于的經(jīng)濟資源進行判斷。補助，是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。補助具有如下特征：

　　1.補助是來源于的經(jīng)濟資源。這里的主要是指行政事業(yè)單位及類似。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于的經(jīng)濟資源。

　　2.補助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于的經(jīng)濟資源，不需要向交付商品或服務(wù)等對價。無償性是補助的基本特征，這一特征將補助與以投資者身份向企業(yè)投入資本、購買服務(wù)等與企業(yè)之間的互惠性交易區(qū)別開來。

　　問：什么是固定資產(chǎn)的棄置費用？企業(yè)應(yīng)當如何進行會計處理？

　　答：棄置費用通常是指根據(jù)法律和行政法規(guī)、公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　油氣資產(chǎn)的棄置費用,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》的有關(guān)規(guī)定處理。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　問：企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當滿足哪些條件？

　　答：企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量模式。采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。

　　企業(yè)選擇公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　問：什么是企業(yè)合并？會計核算上如何對企業(yè)合并進行分類？

　　答：企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。

　　在會計核算上，《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（以下簡稱企業(yè)合并準則）將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方較終控制且該控制并非暫時性的。對于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準則規(guī)定的會計處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于較終控制方的存在，從較終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會造成構(gòu)成企業(yè)集團整體的經(jīng)濟利益流入和流出，較終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不作為出售或購買。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方較終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準則規(guī)定的會計處理方法為照購買法。購買法是從購買方的角度出發(fā)，該項交易中購買方了取得了被購買方的凈資產(chǎn)或是對凈資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)確認所取得的資產(chǎn)以及應(yīng)當承擔(dān)的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債。就購買方自身而言，其原持有的資產(chǎn)及負債的計量不受該交易事項的影響。

　　問：企業(yè)取得子公司時支付的價款、處置子公司時收到的價款應(yīng)當分別如何在現(xiàn)金流量表中列示？

　　答：企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額，應(yīng)列報在現(xiàn)金流量表中的投資活動下的“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中。

　　企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額應(yīng)列報在現(xiàn)金流量表中的投資活動下的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中。

　　企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映，如為負數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　問：應(yīng)當如何對前期差錯更正進行會計處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)當區(qū)分前期差錯的重要性進行不同會計處理：

　　對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。

　　對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。屬于影響損益的，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

　　在編制比較財務(wù)報表時，對于比較期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表較早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的較早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　其中，不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。

　　問：企業(yè)在應(yīng)用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》時，哪些資產(chǎn)屬于符合資本化條件的資產(chǎn)？

　　答：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當長時間”應(yīng)當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。

　　確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

　　在實務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　問：對于與資產(chǎn)相關(guān)的補助，總額法下對應(yīng)資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，相應(yīng)的遞延收益需要調(diào)整嗎？

　　答：采用總額法的情況下，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。

　　問：根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會[2018]35號），出租人在融資租賃中收到的租賃金，應(yīng)當如何進行會計處理？

　　答：融資租賃雙方在簽訂某些租賃合同時，會就租賃金進行約定，即在租賃期開始日，承租人需向出租人支付租賃金，當承租人未能及時支付租金或出現(xiàn)其他違約情況時，出租人將抵扣租賃金；如果未發(fā)生違約，金用于抵扣末期租金，或期滿之日予以退還。

　　根據(jù)租賃合同條款，上述租賃金屬于合同履約金，出租人不應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款，而應(yīng)當單獨作為負債核算。